Steuer-Entstrickung (Exit Tax) beim Umzug nach Malta

Wen betrifft die Exit Tax beim Wegzug nach Malta?

Ob Unternehmer mit eigener Gesellschaft in Deutschland, Freiberufler oder Selbstständiger – wenn Sie zu einer dieser Gruppen gehören und planen, Ihren Wohnsitz nach Malta zu verlegen, sollten Sie die Entstrickungsbesteuerung beachten.

Anwendungsbereich der Entstrickung

Sowohl Wegzugsbesteuerung als auch die steuerliche Entstrickung gehören zu den steuerlichen Konsequenzen eines Wegzugs ins Ausland und sind auch beim Umzug nach Malta zu beachten.

Die Exit Tax betrifft dabei das Betriebsvermögen von Personengesellschaften, Einzelunternehmen oder einer Kapitalgesellschaft.

Bei der Übertragung ins Ausland erfolgt dabei im Zuge der Entstrickung eine Besteuerung sämtlicher Wirtschaftsgüter – inklusive der stillen Reserven.

Das ist die Entstrickungsbesteuerung

Für das Welteinkommen von natürlichen Personen mit Wohnsitz in Deutschland gilt laut § 1 Abs 1 EStG eine unbeschränkte Steuerpflicht.

Auch Körperschaften (Kapitalgesellschaft wie z.B. GmbH) mit Geschäftsleitung bzw. Sitz im Inland sind in Deutschland steuerpflichtig.

Bei der Verlagerung des Wohnsitzes verliert der deutsche Staat das Besteuerungsrecht und wirkt dem mit verschiedenen Regelungen entgegen:

Dazu gehört laut Außensteuergesetz § 6 AStG und Einkommensteuergesetz § 17 EStG neben der Wegzugsbesteuerung auch die steuerliche Entstrickung (Begriff im deutschen Steuerrecht).

Im internationalen Steuerrecht ist diese Steuer als Exit Tax bekannt.

Neben diesen beiden Steuern sollten Sie beim Umzug nach Malta unbedingt auch die beschränkte Steuerpflicht sowie die erweitert beschränkte Steuerpflicht beachten.

Verschärfung der Entstrickung im Zuge der ATAD

Im Rahmen der ATAD (Anti Tax Avoidance Directive) führte die EU 2020 einheitliche Regelungen für die steuerliche Entstrickung ein.

In Deutschland hatte dies hinsichtlich der Besteuerung von Wirtschaftsgütern (Unternehmen, Patenten, Verträgen etc.) im Zuge einer Verlagerung bzw. eines Wegzugs ins Ausland keine großen Konsequenzen.

Lediglich in einem Punkt kam es zu einer Verschärfung des Besteuerungsrechts:

Die steuerliche Entstrickung betrifft nun EU-weit auch Personen mit Einzelunternehmen, Selbstständige und Freiberufler.

Regelungen beim Wegzug nach Malta

Im Falle eines Umzugs auf die kleine Insel im Mittelmeer gilt wie für andere EU-Länder bzw. innerhalb des EWR-Raums laut Besteuerungsrecht Folgendes:

Solange die Wirtschaftsgüter innerhalb EU bzw. EWR bleiben und keine Veräußerung oder Übertragung stattfindet, kann vom Steuerpflichtigen ein Ausgleichsposten gebildet und die Steuern über fünf Jahre verteilt bezahlt werden.

Was fällt unter die Besteuerung?

Bei der Entstrickungsbesteuerung werden gemäß § 6 AStG jede Art von Wirtschaftsgut im Firmenbesitz besteuert. Dazu zählen sowohl materielle Güter als auch immaterielle.

Zu den Wirtschaftsgütern bzw. betrieblichen Vermögenswerten gehören z.B.:

• Verträge

• Patente

• Online-Produkte

• Geschäftsanbahnungen

• mündliche Vereinbarungen

Wichtig zu beachten: Selbst Kryptowährungen können zum Betriebsvermögen zählen, wenn Sie von einer Gesellschaft gehalten werden. Laut deutschem Steuerrecht unterliegen sie damit – wie alle stillen Reserven – einer Entstrickungsbesteuerung (inkl. Wertsteigerung bei Veräußerung).

Beispielsweise bei Ein-Personen-Unternehmen gelten Kundenbeziehungen und langfristige Auftraggeber ebenfalls als Wirtschaftsgut.

Beim Umzug nach Malta erfolgt die Überführung dieses Wirtschaftsgutes ins Ausland und fällt damit als Teil vom Betriebsvermögen unter die steuerliche Entstrickung.

Zuordnung der Wirtschaftsguts bei mehr als einer Betriebsstätte

Hat eine Gesellschaft am Ende des Besteuerungsrechts in Deutschland bzw. Wohnsitzverlagerung einer Person ins Ausland wie Malta mehr als eine Betriebsstätte, so erfolgt die Zuordnung des Wirtschaftsgutes meist gemäß der Erfüllung einer bestimmten Funktion.

Da die eindeutige Zuordnung eines immateriellen Wirtschaftsgutes – wie z.B. von Kryptowährungen – zu einer Betriebsstätte nicht möglich ist, werden diese stets dem Sitz der Geschäftsleitung zugerechnet.

Verziehen Sie als Geschäftsführer nach Malta, kommt es laut Steuerrecht in Deutschland zur Aufdeckung der stillen Reserven mittels fiktiver Veräußerung und zur steuerlichen Entstrickung.

Vermeidung der Entstrickungsbesteuerung beim Wegzug nach Malta

Vorab sei angemerkt: Wie bei der Wegzugsbesteuerung ist auch bei der Überführung von Wirtschaftsgütern ins Ausland eine Besteuerung nie gänzlich vermeidbar.

Es gibt aber sowohl für Unternehmer als auch für Selbstständige Optionen, die vor dem Verlassen des Landes beachtet werden können, um die Entstrickungssteuer zu minimieren bzw. zu umgehen.

Varianten für Unternehmer

1. Änderung in Personengesellschaft

   Mithilfe von weiteren deutschen Gesellschaftern oder als Kommanditgesellschaft lässt sich eine Überführung des Gewerbes in eine Personengesellschaft realisieren.

2. Weiterführung des deutschen Betriebs

   Mittels Verpachtung oder einer Geschäftsführung vor Ort kann der Betrieb in Deutschland aufrechterhalten werden. Letzteres empfiehlt sich bei Umzügen nach Malta durch den Reiseaufwand nur bedingt.

3. Zuordnung immaterieller Wirtschaftsgüter

   Lässt sich ein Wirtschaftsgut zu einer deutschen Betriebsstätte zuordnen, so kann der Umzug des Steuerpflichtigen ins Ausland ohne eine steuerliche Entstrickung des Wirtschaftsguts passieren.

Varianten für Selbstständige

Freiberufler mit kurzfristigen Aufträgen bzw. Verträgen brauchen sich wegen der Entstrickung im Zuge eines Umzugs nach Malta in der Regel keine Sorgen zu machen.

Dazu zählen beispielsweise Anwälte, Steuerberater oder auch Selbstständige in der IT- oder Marketing-Branche. Eine pauschale Aussage ist aber natürlich nicht möglich. In jedem Fall sollte die Beurteilung durch einen Experten für Steuerrecht erfolgen.

Mithilfe dieser drei Möglichkeiten können selbstständig Arbeitende die Exit Tax bzw. steuerliche Entstrickung vermeiden:

1. Keine Verträge: Für Selbstständige empfiehlt es sich, entweder ganz auf langfristige Verträge zu verzichten, oder bestehende Verträge vor dem Auswandern nach Malta zu beenden.

2. Verträge richtig gestalten: Verträge von Dienstleistern sollten im Falle einer Verhinderung keinen Ersatz beinhalten; bei Verträgen, die am Einsatz einer bestimmten Person hängen, handelt es sich nicht um übertragbare Wirtschaftsgüter.

3. Tätigkeit einstellen: Wer seine selbstständige Tätigkeit im Zuge der Verlagerung seines Wohnsitzes einstellt, riskiert keine Wegzugsbesteuerung.

Besteht das Risiko einer steuerlichen Entstrickung eines werthaltigen Wirtschaftsguts bei der Wohnsitzverlagerung ins Ausland, sollten Selbstständige bzw. Freiberufler unbedingt vorab einen Wirtschaftsprüfer für ein Gutachten zurate ziehen.